Журнал "Заработная плата"
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Форум


Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»новинка

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»

 












Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2013 год | Статьи из номера N6 / 2013

Практические аспекты оплаты труда. На что следует обратить особое внимание при исчислении среднего заработка за отпуск

Е. П. Никодимова

Средний заработок за отпуск исчисляется по правилам, определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922.

Данным постановлением утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту публикации – Положение об исчислении среднего заработка).

Напомним, что по общим правилам работникам ежегодно предоставляется основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. На это указано в ст. 115 ТК РФ.

В соответствующих случаях работники пользуются правом на удлиненные основные оплачиваемые отпуска, а также на дополнительные оплачиваемые отпуска (занятым на работах с вредными или опасными условиями труда; имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др.).

Общая продолжительность предоставляемого работнику ежегодного оплачиваемого отпуска определяется суммированием основного отпуска (базового в 28 календарных дней или удлиненного) и всех дополнительных отпусков.

Отпуск за первый рабочий год сотрудника у соответствующего работодателя по общим правилам предоставляется не ранее чем он отработает 6 месяцев. Начиная со второго рабочего года отпуск работнику может предоставляться в любое время согласно утвержденному в установленном порядке графику отпусков.

Необходимо учитывать, что дополнительный отпуск за работу во вредных или опасных условиях труда предоставляется только за фактически отработанное время в соответствующих производствах и на работах с вредными и (или) опасными условиями. Данный отпуск не может предоставляться авансом, и как следствие, работник не во всех случаях может присоединить данный отпуск полной продолжительности к основному отпуску установленной продолжительности.

При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск за вредность, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней.

При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.

В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в соответствующем списке, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.

В случае ухода в ежегодный отпуск, который предоставляется авансом, дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и опасных условиях предоставляется неполностью, а пропорционально отработанному времени в соответствующих условиях.

Вышеприведенные правила определения стажа работы для дополнительного отпуска за вредность определены Инструкцией о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, которая утверждена постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20. Правомерность применения положений данного документа в настоящее время подтверждена в информационном письме Минтруда России от 1 октября 2012 г.

До реализации поручения, указанного в п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 20.11.2008 № 870, работодатель, руководствуясь ст. 92, 117, 147 и 219 ТК РФ, может самостоятельно по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда устанавливать повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Размеры предоставления соответствующих компенсаций устанавливаются коллективным  договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Для установления соответствующего размера компенсации работодатель может использовать Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22, Инструкцию о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденную постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20, Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78, и иные действующие нормативные правовые акты, устанавливающие соответствующие размеры компенсаций, в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации.

Пример 1
Предположим, что работник организации пользуется правом на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и (или) опасных условиях труда продолжительностью 7 календарных дней. Именно данная минимальная продолжительность дополнительного отпуска оговорена постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 2008 г. № 870 «Об установлении сокращенной продолжительностирабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)опасными и иными особыми условиями труда». Непосредственно право работника на дополнительный отпуск указанной продолжительности оговорено в коллективном договоре организации.

Право на основной оплачиваемый отпуск работник имеет за рабочий год со 2 февраля 2013 г. по 1 февраля 2014 г. Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется за рабочий год с 14 декабря 2012 г. по 13 декабря 2013 г.

Согласно принятому в организации графику отпусков на 2013 г. работник должен использовать свой отпуск в июле 2013 г. В организации работник трудится уже пятый год.

В этом случае работник вправе использовать в июле 2013 г. основной оплачиваемый отпуск полной продолжительности в 28 календарных дней, а также дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяетсяисходя из фактического периода работы в соответствующих условиях за период с 14 декабря 2012 г. (с начала рабочего года для предоставления дополнительного отпуска) и до даты начала отпуска.

Допустим, что на дату представления заявления о предоставлении отпуска(30.06.2013 г.) работник отработал во вредных условиях в период с 14 декабря 2012 г.116 рабочих дней. Величина рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели, подлежащих отработке согласно производственному табелю-календарю на 2013 г., составляет247 дней, а величина среднемесячного числа рабочих дней – 20,58 дня (247 дн./12 мес.).

Соответственно, количество полных месяцев работы во вредных условиях с начала рабочего года составит 5,64 месяца (116 фактически отработанных во вредныхусловиях дней/20,58) или 5 месяцев и 13,1 дня (116 дн. – 5 мес. ? 20,58 дн.). 13,1 дня составляет более половины значения среднемесячного количества рабочих дней(20,58/2 = 10,29), в связи с чем дополнительный отпуск за вредность должен предоставляться за 6 месяцев.

Таким образом, на дату предоставления основного ежегодного оплачиваемого отпуска в июле 2013 г. работник вправе испросить дополнительный отпуск за вредность продолжительностью 4 календарных дня (7 календарных дней отпуска/12 месяцев в году ? 6 месяцев, включенных в стаж работы для предоставления дополнительного отпуска с начала рабочего года, с дальнейшим округлением до целого числа дней отпуска в большую сторону).

Всего продолжительность предоставляемого работнику в июле 2013 г. ежегодного оплачиваемого отпуска составит 32 календарных дня (основной отпуск 28 календарныхдней + дополнительный отпуск за вредность продолжительностью 4 календарных дня).

Остаток отпуска за вредность, неприсоединенный к ежегодному основному оплачиваемому отпуску, может быть использован работником до конца текущего рабочего года или же присоединен к основному оплачиваемому отпуску за следующий год.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.

Остаток дополнительного отпуска за вредность продолжительностью 3 календарных дня (7 календарных дней общей продолжительности отпуска – 4 использованных календарных дня отпуска) может быть использован работником по окончании рабочего года (при условии, что достаточное для этого количество дней отработано во вредных условиях) или же может быть присоединен к ежегодному основному оплачиваемому отпуску за рабочий год со 2 февраля 2014 г. по 1 февраля 2015 г.

Так как в любом случае продолжительность дополнительного отпуска будет определяться исходя из количества фактически отработанных во вредных условиях рабочихдней, то для предоставления дней дополнительного отпуска администрации достаточно будет воспользоваться данными организованного в установленном порядке учета количества рабочего времени, отработанного в соответствующих условиях.

Допустим, что в следующем году работник уходит в отпуск в ноябре 2014 г.

В данном случае работник вправе потребовать от работодателя предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 календарных дней и дополнительного оплачиваемого отпуска за работу во вредных условиях,продолжительность которого должна быть определена исходя из количества рабочих дней, отработанных во вредных условиях с даты представления работником заявления об отпуске в прошлом рабочем году.

Предположим, что за период с 30.06.2013 г. по 09.11.2014 г. (даты представления заявления об отпуске в 2014 г.) работник отработал во вредных условиях 272 рабочих дня.

Количество месяцев, за которое должен быть предоставлен дополнительный отпуск за вредность, составит 13,22 месяца (272 раб. дн./20,58 дн.) или 13 месяцев и 4,46 дня (272 дн. – 13 мес. ? 20,58 дн.) или 13 месяцев.

Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска составит 7,58 календарных дня (7 календ. дн./12 мес. в году ? 13 фактически отработанных месяцев)или по правилам округления в большую сторону 8 календарных дней.

Всего продолжительность предоставляемого в ноябре 2014 г. ежегодного оплачиваемого отпуска составит 36 календарных дней (28 календ. дн. основного отпуска + 8 календ. дней дополнительного отпуска).

Возможность округления числа предоставляемых дней отпуска в большую сторону до целого числа дней подтверждена в письме Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2005 г. № 4334-17.

Что касается расчета среднего заработка за отпуск, то прежде всего необходимо учитывать следующее: предоставляется оплачиваемый отпуск работнику в календарных или рабочих днях, а также отработан расчетный период полностью или нет.

В зависимости от этого и используется при расчете среднего заработка методика, а также порядок определения расчетной базы.

При этом необходимо учитывать, что отпуск в рабочих днях может предоставляться только двум категориям лиц – временным и сезонным работникам. Данным сотрудникам оплачиваемый отпуск предоставляется из расчета 2 рабочих дня за месяц работы (ст. 291 и 295 ТК РФ). Только в отношении данной категории лиц применима предусмотренная п. 11 Положения об исчислении среднего заработка методика расчета оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях.

Всем остальным работающим лицам отпуска предоставляются в календарных днях, что следует из положений ст. 120 ТК РФ.

В связи с этим если соответствующими нормативными правовыми актами, а также действующими в организации коллективными договорами и (или) локальными нормативными актами до настоящего времени предусмотрена обязанность предоставлять основной или дополнительный отпуск в рабочих днях, их продолжительность должна быть выражена в календарных днях. Для этого применяется методика, определенная в письме Минтруда России от 1 февраля 2002 г. № 625-ВВ.

Для этого необходимо от даты начала отпуска отсчитать определенное количество дней отпуска в рабочих днях в расчете на 6-дневную рабочую неделю (т. е. с учетом суббот и без учета воскресений и нерабочих праздничных дней), по итогам чего определить крайнюю дату отпуска. После этого общий период отпуска переводится в календарные дни с учетом суббот и воскресений и без учета нерабочих праздничных дней. Полученное количество календарных дней и будет являться общей продолжительностью отпуска, расчет которого следует производить по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ и Положением об исчислении среднего заработка.

Пример 3
Предположим, что в организации занят научный работник, имеющий ученую степень кандидата наук.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. № 949 «О ежегодных отпусках научных работников, имеющих ученую степень» данный работник пользуется правом на удлиненный ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 рабочих дней.

Отпуск работнику предоставляется с 3 июня 2013 г. Из расчета 36 рабочих днейотпуск приходится на период с 3 июня по 15 июля 2013 г. включительно (т. е. без учета воскресных дней 9, 16, 23 и 30 июня, 7 и 14 июля и без учета праздничного дня 12 июня).

На определенный в указанном порядке период отпуска приходится 42 календарных дня (без учета праздничного дня 12 июня).

Пример 4
Предположим, что работник организации пользуется правом на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и на дополнительный отпуск за работу во вредных условиях продолжительностью 12 рабочих дней.

Отпуск работнику предоставляется с 3 июня 2013 г.

Первоначально отпуск приходится на период с 3 июня по 15 июля 2013 г. включительно, в т. ч. основной оплачиваемый отпуск на период с 3 июня по 1 июля 2013 г.включительно (исключая нерабочий праздничный день 12 июня) и дополнительныйоплачиваемый отпуск на период со 2 июня по 15 июля 2013 г. включительно (исключая воскресные дни 7 и 14 июля 2013 г.).

Всего на определенный в указанном порядке период (с 3 июня по 15 июля 2013 г.включительно) приходится 42 календарных дня отпуска (исключая нерабочий праздничный день 12 июня).

Заметим также, что работникам с суммированным учетом рабочего времени предоставленные отпуска оплачиваются в общеустановленном порядке, а именно исходя из среднего дневного (а не среднего часового) заработка.

Исчисление среднего заработка за отпуск в календарных днях Как отмечалось выше, в общем случае продолжительность предоставляемого работнику отпуска выражается в календарных днях. В связи с этим оплачиваться отпуск должен по правилам, определенным п. 10 Положения об исчислении среднего заработка.

Напомним, что средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны неполностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Соответственно, если расчетный период отработан полностью, расчет среднего заработка за отпуск каких-либо сложностей не вызывает. Однако такая ситуация на практике маловероятна, т. к. в рамках общеустановленного расчетного периода в 12 календарных месяцев работники ходят в отпуск, болеют и т. п.

Пример 5
Предположим, что работнику организации с 17 июня 2013 г. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Расчет среднего заработка за отпуск должен быть произведен за расчетный период, в качестве которого принимается 12 календарных месяцев, предшествующихиюню 2013 г., а именно период с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г.

Допустим, что расчетный период отработан работником полностью, а сумма учитываемого при расчете отпускных заработка за расчетный период составила174 300 руб.

Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составит 494 руб.05 коп. (174 300 руб./12 мес. расчетного периода/29,4), а сумма среднего заработка за отпуск – 13 833 руб. 40 коп. (494 руб. 05 коп. ? 28 календ. дней отпуска).

Как определить, отработан соответствующий месяц расчетного периода полностью или нет? И еще, как определяется количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце?

В том случае, если на какой-либо месяц расчетного периода приходятся периоды, указанные в п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, он считается неполностью отработанным.

В частности, из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
– за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
– работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
– работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все остальные периоды из расчетного не исключаются, а потому они не влияют на факт признания соответствующего месяца отработанным полностью или неполностью. В частности, из расчетного периода не исключаются дни прогула, а также дни участия работника в проводимой забастовке. Данные дни из расчетного периода не исключаются, а потому занижают суммы выплачиваемого работнику среднего заработка.

 

Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в соответствующем месяце, определяется обратным методом, т. е. из расчетного периода исключаются вышеприведенные периоды, а все остальные дни – это дни, приходящиеся на отработанное время.

Пример 6
Допустим, что работник организации находился в служебной командировкес 3 по 13 февраля 2013 г. включительно.

Данному сотруднику с 17 июня 2013 г. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Расчет отпускных должен производиться за расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих июню 2013 г., а именно за период с 1 июня 2012 г. по 31 мая2013 г. В данный период все месяцы расчетного периода полностью отработаны,за исключением февраля 2013 г.

За полностью отработанные месяцы расчетного периода принимается по 29,4 календарных дня, всего 323,4 календарных дня (29,4 календ. дня ? 11 месяцев).

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней,приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Применительно к февралю 2013 г. количество календарных дней, приходящихся на время, отработанноев данном месяце, составит 17 календарных дней. Данное значение определяется следующим образом: 1) количество календарных дней, приходящихся на периодкомандировки, исключаемой из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка, – 11 календарных дней (с 3 по 13 февраля включительно); 2) количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в феврале, – 17 календ. дней (28 календ. дней в месяце – 11 календ. дней,приходящихся на период, исключаемый из расчетного периода).

Соответственно, количество календарных дней, принимаемых за неполностью отработанный февраль 2013 г., составит 17,85 календарных дня (29,4/28 календ. Дней в месяце ? 17 календ. дней, приходящихся на отработанное в феврале время).

Всего за расчетный период при расчете отпускных должно быть принято 341,25 календарных дня (323,4 календ. дня за 11 полностью отработанных месяцев расчетного периода + 17,85 календ. дня за неполностью отработанный месяц расчетного периода).

К сожалению, на практике в целом ряде случаев предусмотренный Положением об исчислении среднего заработка порядок определения количества календарных дней в неполностью отработанных месяцах расчетного периода влечет за собой занижение среднего заработка работников.

Пример 7
Допустим, что с 1 по 12 апреля 2013 г. включительно работник находился в служебной командировке, а с 15 по 30 апреля 2013 г. включительно работник болел.

Период командировки и период болезни, подтвержденные соответствующими документами, из расчетного периода исключаются. Однако «сцепка» между указанными событиями (суббота 13 и воскресенье 14 апреля) из расчетного периодане исключается, т. к. на соответствующие дни не приходится никакой период, исключаемый из расчетного в соответствии с п. 5 Положения об исчислении среднего заработка.

За неполностью отработанный месяц расчетного периода (апрель 2013 г.)при исчислении отпускных должно быть принято 1,98 календ. дня (29,4 календ.дня/30 календ. дней в апреле ? 2 календ. дня, приходящихся на отработанное в месяце время).

Так как суммы среднего заработка за период командировки и пособие по временной нетрудоспособности не включаются в выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка, то фактически в приведенной ситуации средний заработок работника будет занижен (учитываемого заработка в апреле нет, а календарные дни имеются).

Пример 8
Работнику организации с 9 января 2013 г. по 2 февраля 2013 г. предоставлена часть ежегодного оплачиваемого отпуска. С 1 по 8 января 2013 г. включительно являются праздничными днями.

Согласно п. 5 Положения об исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается период предоставленного работнику отпуска. Кроме того, в состав учитываемых выплат не включаются суммы среднего заработка за отпуск.

Январь 2013 г. относится к неполностью отработанным месяцам расчетного периода. При этом из расчетного периода исключается только время отпуска, а именно период с 9 по 31 января 2013 г. включительно. Период времени с 1 по 8 января 2013 г.из расчетного не исключается, а соответствующие дни приходятся на отработанное в расчетном периоде время.

Количество календарных дней за январь 2013 г., учитываемых при исчислении среднего заработка за отпуск, составит 7,59 календ. дня (29,4 календ. дня/31 календарный день в январе ? 8 календ. дней, приходящихся на отработанное в январе время,а именно на период с 1 по 8 января).

Опять же рассмотренная ситуация влечет за собой занижение суммы среднего заработка, т. к. учитываемого заработка за январь нет, а календарные дни есть.

Пример 9
Работнику организации предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней в период с 1 по 29 июня 2013 г. (исключая нерабочий праздничный день 12 июня).

С 12 августа 2013 г. работнику предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней за работу в режиме ненормированного рабочего дня. При расчете среднего заработка за указанный дополнительный отпуск к месяцам расчетного периода относится и июнь 2013 г.

Июнь 2013 г. относится к неполностью отработанным месяцам расчетного периода. При этом из данного месяца исключается период предоставленного работнику основного оплачиваемого отпуска. Но исключить можно только 28 календарных дней отпуска и нельзя нерабочий праздничный день 12 июня, т. к. согласно части первойст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Соответственно,12 июня приходится на время, отработанное в расчетном периоде.

В отличие от периодов предоставленных работнику оплачиваемых отпусков, приходящиеся на служебные командировки, отпуска без сохранения заработной платы и т. п. периоды, исключаемые из расчетного, нерабочие праздничные дни должны относиться к календарным дням соответствующих событий (командировки, отпуска без сохранения заработной платы и т. п.), а потому должны исключаться из расчетного периода.

Таким образом, в условиях неполностью отработанного расчетного периода расчеты более громоздкие.

Пример 10
Предположим, что работнику организации с 13 июля 2013 г. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.Расчет отпускных должен производиться за расчетный период в 12 календарных месяцев, непосредственно предшествующих июлю 2013 г., а именно за период с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г.

Среди месяцев расчетного периода 9 являются полностью отработанными.

Неполностью отработаны следующие месяцы расчетного периода:август 2012 г. – ежегодный оплачиваемый отпуск с 4 по 31 августа включительно;октябрь 2012 г. – период временной нетрудоспособности с 13 по 17 октября включительно;март 2013 г. – период служебной командировки с 3 по 18 марта включительно.

Сумма учитываемой за расчетный период заработной платы работника составила125 600 руб.

За 9 полностью отработанных месяцев расчетного периода должно быть принято264,6 календарных дня (9 мес. ? 29,4 календ. дня).

За неполностью отработанные месяцы расчетного периода должно быть принято41,74 календарных дня, в т. ч:за август 2012 г. – 2,85 календарных дня (29,4 календ. дня/31 календ. день в августе ? 3 календ. дня, приходящихся на отработанное в августе время, а именно на период с 1 по 3 августа включительно);за октябрь 2012 г. – 24,66 календарных дня (29,4 календ. дня/31 календ. Деньв октябре ? 26 календ. дней, приходящихся на отработанное в данном месяце время, а именно на время с 1 по 12 октября включительно и с 18 по 31 октября включительно);
за март 2013 г. – 14,23 календ. дня (29,4 календ. дня/31 календ. день в марте ? 15 календ. дней, приходящихся на отработанное в марте время, а именно на период с 1 по 2 марта включительно и с 19 по 31 марта включительно).

Всего за расчетный период должно быть принято 306,34 календарных дня (264,6 календ. дня + 41,74 календ. дня).

Соответственно, величина среднего дневного заработка составит 410 руб. 00 коп.(125 600 руб./306,34 календ. дня), а сумма среднего заработка за отпуск – 11 480 руб.(410 руб. ? 28 календ. дней отпуска).

Исчисление среднего заработка за отпуск в рабочих днях
В соответствии с п. 11 Положения об исчислении среднего заработка средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При этом указанное правило касается как полностью отработанного расчетного периода, так и случаев, если какие-либо месяцы расчетного периода отработаны неполностью. Однако опять же необходимо учитывать, что в рабочих днях отпуск может предоставляться (и соответственно, оплачиваться) только сотрудникам из числа временных и сезонных работников.

Пример 11
Предположим, что в организации с 12 ноября 2012 г. по 15 марта 2013 г. был занят сезонный работник.

При его увольнении по согласованию с работодателем ему предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск из расчета 2 рабочих дня за каждый из отработанных месяцев. На дату увольнения работник отработал 4 месяца и 4 дня, или по правилам округления 4 месяца. Следовательно, отпуск при увольнении должен бытьпредоставлен продолжительностью 8 рабочих дней (4 мес. ? 2 дн. отпуска за каждый из месяцев).

Расчет среднего заработка за отпуск должен быть произведен за период с даты приема на работу и до 1-го числа месяца, на который приходится начало отпуска,а именно за период с 12 ноября 2012 г. по 28 февраля 2013 г. включительно.

Допустим, что расчетный период работником отработан полностью. При этом за ноябрь 2012 г. должно быть принято 17 рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели, за декабрь 2012 г. – 26 рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели,за январь 2013 г. – 20 рабочих дней, за февраль 2013 г. – 23 рабочих дня. Всего на отработанное в расчетном периоде время приходится 86 рабочих дней по календарю6-дневной рабочей недели.

Сумма учитываемых при расчете среднего заработка выплат за вышеуказанный расчетный период составила 57 600 руб.

Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составит 669 руб.77 коп. (57 600 руб./86 раб. дн.), а сумма среднего заработка за отпуск – 5358 руб.16 коп. (669 руб. 77 коп. ? 8 раб. дней отпуска).

Если какие-либо события исключаются из расчетного периода, методика оплаты отпусков в рабочих днях не меняется.

Пример 12
Воспользуемся условиями примера 11 и предположим, что с 4 по 16 февраля2013 г. работник болел. Сумма учитываемых при расчете среднего заработка за расчетный период выплат составила 47 300 руб.

Всего за расчетный период должно быть принято 73 рабочих дня по графику 6-дневной рабочей недели, в т. ч. за ноябрь 2012 г. – 17 рабочих дней, за декабрь 2012 г. –26 рабочих дней, за январь 2013 г. – 20 рабочих дней, за февраль 2013 г. – 14 рабочих дней. Всего на отработанное в расчетном периоде время приходится 77 рабочих днейпо календарю 6-дневной рабочей недели.

Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составит 614 руб.29 коп. (47 300 руб./77 раб. дней), а сумма среднего заработка за отпуск – 4914 руб.32 коп. (614 руб. 29 коп. ? 8 раб. дней отпуска).

«Дебри» учитываемых выплат
В общем случае при исчислении среднего заработка должны учитываться все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, поименованные в п. 2 Положения об исчислении среднего заработка.

К учитываемым при расчете среднего заработка выплатам можно отнести суммы среднего заработка, сохраняемого в соответствии со ст. 258 ТК РФ на время перерывов для кормления ребенка (см. подп. «а» п. 5 Положения об исчислении среднего заработка), а также предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организации единовременные и разовые премии (см. Письма Роструда от 5 февраля 2007 г. № 274-6-0, Минздравсоцразвития России от 13 октября 2011 г. № 22-2/377012-772).

Для того, чтобы соответствующие выплаты учитывались при расчете среднего заработка, необходимо, чтобы они были начислены за выполнение трудовых обязанностей и чтобы они были предусмотрены действующими в организации коллективным договором, локальными нормативными актами (положением по оплате труда, положением о премировании и т. п.) и (или) непосредственно заключенным с работником трудовым договором.

Не учитываются при исчислении среднего заработка те выплаты, которые не относятся к оплате труда. При этом отдельные из них определены непосредственно в п. 3 Положения об исчислении среднего заработка:
– материальная помощь;
– оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха;
– другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Также не должны включаться в учитываемые при исчислении средней заработной платы  следующие выплаты:
– премии, выплачиваемые вне рамок системы оплаты труда (разовые премии), в т. ч. к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т. п. (см. письмо Роструда от 23 октября 2007 г. № 4319-6-1);
– исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации суммы среднего заработка, за исключением сумм оплаты перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка);
– суммы пособия по временной нетрудоспособности или пособия по беременности и родам (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка);
– суммы, выплаченные работнику в связи с невозможностью его работы по причине простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка);
– суммы, выплаченные работнику в связи с вынужденным прогулом за период проведения в организации забастовки (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка);
– суммы, выплаченные за предоставленные работнику дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка);
– суммы, выплаченные работнику в других случаях освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 Положения об исчислении среднего заработка);
– предусмотренная ст. 236 ТК РФ денежная компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику (данная компенсация не является выплатой по оплате труда);
– суммы оплаты в размере среднего заработка по прежней работы периодов временного перевода работника на другую работу в соответствии с частями второй и третьей ст. 72.2 ТК РФ;
– суммы полевого довольствия;
– суммы надбавки за вахтовый метод работы (данная выплата является компенсацией и согласно ст. 302 ТК РФ выплачивается взамен суточных; см. Также решение Верховного Суда Российской Федерации от 20 марта 2003 г. № ГКПИ 2003-195);
– суммы оплаты по решению работодателя периодов приостановки работы сотрудниками на основании ст. 142 ТК РФ в связи с задержкой на срок более 15 дней выплаты заработной платы;
– суммы дополнительного вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1993 г. № 101 «О порядке выплаты дополнительного вознаграждения за выслугу лет работникам, занятым на работах на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
– доплаты гражданам, работающим в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС (см. разъяснение Минтруда России от 4 ноября 1992 г. № 3 «О доплатах гражданам, работающим в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате аварии на Чернобыльской АЭС», утвержденное постановлением Минтруда России от 4 ноября 1992 г. № 29);
– суммы авторского гонорара, выплачиваемого по договорам на издание произведений науки, литературы и искусства (п. 2 постановления Совмина Российской Федерации от 22 февраля 1993 г. № 153 «О порядке исчисления среднего заработка отдельных категорий творческих работников»). При исчислении же среднего заработка творческих работников редакций газет, журналов, издательств, радио, телевидения и других средств массовой информации, а также предприятий, учреждений и организаций, в оплату труда которых включается авторский гонорар или оплата труда которых осуществляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного)  вознаграждения, для оплаты отпуска, командировок и в других случаях авторское (постановочное) вознаграждение учитывается полностью вместе со всеми видами заработной платы, которые в установленном порядке включаются в сумму среднего заработка;
– суммы оплаты за обучение работников на производстве в рамках повышения их квалификации и (или) обучения другим профессиям;
– суммы дивидендов;
– суммы процентов по вкладам;
– выплаты по договорам страхования;
– суммы вознаграждений за рационализаторские предложения;
– суммы доплаты работникам на питание, включая суммы дотации;
– суммы оплаты из средств работодателя стоимости обучения работника и (или) членов его семьи;
– стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, отдых и т. п.;
– суммы оплаты из средств работодателей за проживание в общежитии, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и другие аналогичные суммы;
– суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам.

В особом порядке при расчете среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, что оговорено в п. 15 Положения об исчислении среднего заработка.

Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются при оплате отпусков исходя из того, когда они были начислены – в расчетном периоде или нет, и при условии не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Тот факт, начислены премии за месяцы расчетного периода или нет, значения не имеет. Учитываются премии, начисленные в расчетном периоде (а не за расчетный период). При этом в любом случае за общепринятый расчетный период в 12 месяцев нельзя учесть более 12 ежемесячных премий за одни и те же показатели.

Если ежемесячные премии выплачиваются с задержкой (не в текущем месяце за прошедший), не следует обращать внимание, за какой месяц та или иная премия начислена. К расчету принимаются премии, начисленные в месяцах расчетного периода (а не за месяцы расчетного периода).

Пример 13
Предположим, что работнику организации с 24 июня 2013 г. предоставлена часть ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.

Исчисление среднего заработка за отпуск должно производиться за расчетный период в 12 календарных месяцев, непосредственно предшествующих июню 2013 г.,а именно за период с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г.

Работнику организации ежемесячно выплачиваются премии по итогам работы за год.

При расчете отпускных должны быть учтены ежемесячные премии, начисленные в месяцах расчетного периода, а не за месяцы расчетного периода.

В частности, если премии выплачиваются с задержкой в 1 месяц (в составе заработка июня 2012 г. за май 2012 г., в составе заработка июля 2012 г. за июнь и т. п.),то при расчете среднего заработка должны учитываются премии, включенные в состав заработка тех месяцев, которые включены в расчетный период (с июня 2012 г.по май 2013 г.).

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, учитываются при расчете среднего заработка опять же исходя из того, начислены они в расчетном периоде (а не за расчетный период) или нет.

Если при этом премии и вознаграждения за одни и те же показатели суммарно начислены за период, превышающий продолжительность расчетного периода, то они должны учитываться в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. В частности, если в 12-месячном расчетном периоде начислено 5 квартальных премий за один и тот же показатель, то суммарный период начисления данной премии составляет 15 месяцев (5 премий ? 3 месяца в каждом квартале), что превышает продолжительность расчетного периода. В данном случае к расчету необходимо принять 4 квартальных премии, отбросив наименьшую премию.

Пример 14
Воспользуемся условиями примера 13 и предположим, что работнику в расчетном периоде с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г. начислено 4 квартальных премии по итогам работы, в т. ч. в июне 2012 г. по итогам работы за I квартал 2012 г.в размере 5200 руб., в октябре 2012 г. по итогам работы за III квартал 2012 г.в размере 4700 руб., в январе 2013 г. по итогам работы за IV квартал 2012 г. в размере 5700 руб., и в апреле 2013 г. по итогам работы за I квартал 2013 г. в размере6200 руб.

Всего в расчетном периоде работнику начислено 4 квартальных премии за одни и те же показатели, и при этом суммарный период, за который они были начислены,не превышает продолжительности расчетного периода (4 премии ? 3 месяца в каждомиз кварталов).

При этом тот факт, что в расчетном периоде была начислена премия за I квартал2012 г., которая не включена в расчетный период, значения не имеет.

По вышеприведенным правилам, по мнению автора, должны учитываться и годовые премии (но не годовые вознаграждения).

Пример 15
Воспользуемся условиями примеров 13 и 14, и предположим, что работнику в январе 2013 г. начислена годовая премия по итогам работы.

Так как годовая премия начислена в расчетном периоде, и период, за который она начислена, не превышает продолжительности расчетного периода, она должна учитываться при исчислении среднего заработка за отпуск.

Суммы вознаграждения по итогам работы за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), а также иные вознаграждения по итогам работы за год, в соответствии с п. 15 Положения об исчислении среднего заработка учитываются при оплате отпусков исходя из того, начислены ли они за предшествующий событию календарный год. При этом время начисления вознаграждения значения не имеет. Главное, чтобы оно было начислено за календарный год, предшествующий текущему. Соответственно, если на дату расчета среднего заработка вознаграждение не начислено, а будет начислено уже после расчета средней заработной платы, должен быть произведен перерасчет.

Пример 16
Предположим, что работнику организации с 14 января 2013 г. предоставлена часть ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 10 календарных дней.Расчет среднего заработка должен быть произведен за расчетный период в 12 календарных месяцев, предшествующих январю 2013 г., а именно за период с 1 января по 31 декабря 2012 г.

В январе 2012 г. работнику было начислено вознаграждение по итогам работы за 2011 г. в размере 15 600 руб. Однако данное вознаграждение учитываться при расчете среднего заработка за отпуск в январе 2013 г. не должно, хотя и начислено оно было в расчетном периоде. Объясняется это тем, что начислено вознаграждение было за 2011 г., а расчет среднего заработка производится в январе 2013 г. и учитываться может только вознаграждение, начисленное за год, предшествующий 2013 г.,а именно за 2012 г.

Таким образом, при предоставлении отпуска в январе 2013 г. расчет отпускных должен быть произведен без учета вознаграждений по итогам работы за год. Однако как только вознаграждение по итогам работы за 2012 г. будет начислено в январе2013 г., в феврале 2013 г. или впоследствии, необходимо будет произвести перерасчет средней заработной платы и соответствующую разницу доплатить.

Допустим, что расчетный период работник отработал полностью, а сумма учитываемых выплат (без учета вознаграждения по итогам работы за 2011 г.) составила198 700 руб. Величина среднего дневного заработка для оплаты отпуска составит563 руб. 21 коп. (198 700 руб./12 месяцев/29,4), а сумма среднего заработка за отпуск – 5632 руб. 10 коп. (563 руб. 21 коп. ? 10 календ. дней).

После этого в феврале 2013 г. работнику было начислено вознаграждениепо итогам работы за 2012 г. в размере 24 000 руб. Соответственно, сумма среднего заработка за отпуск при перерасчете составит 6312 руб. 36 коп. ((198 700 руб. +24 000 руб.)/12 мес./29,4 ? 10 календ. дней отпуска), а сумма доплаты – 680 руб.26 коп. (6312 руб. 36 коп. – 5632 руб. 10 коп.).

Величина доплаты может быть также исчислена следующим образом:(24 000 руб./12 мес./29,4 ? 10 календ. дней отпуска) = 680 руб. 27 коп.

Разница в порядке учета при расчете среднего заработка вознаграждений по итогам работы за год и годовых премий обусловлена прямой мотивировкой норм п 15 Положения об исчислении среднего заработка. Годовые премии относятся к премиям за период работы, превышающий 1 месяц. Отнести их к вознаграждениям по итогам работы за год исходя из редакции указанного пункта Положения, не представляется возможным.

В случае если расчетный период отработан неполностью, то учитываемые премии и вознаграждения должны быть перерасчитаны пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Исключение составляют премии, изначально начисленные за фактически отработанное время. При этом тот факт, что премия начислена именно за фактически отработанное время, должен найти свое отражение в приказе руководителя организации и (или) в локальных нормативных актах, определяющих порядок выплаты соответствующих премий.

Выплачиваемые работнику вознаграждения в любом случае должны перерасчитываться пропорционально отработанному времени.

Соответствующие перерасчеты должны производиться в целом за расчетный период. При перерасчете необходимо сумму подлежащих уточнению премий и вознаграждений разделить на продолжительность расчетного периода в рабочих днях (согласно принятому в организации графику 5-дневной или 6-дневной рабочей недели) и умножить на количество фактически отработанных в расчетном периоде рабочих дней (опять же согласно принятому в организации графику 5-дневной или 6-дневной рабочей недели).

Пример 17
Предположим, что работнику организации с 15 июля 2013 г. предоставлен ежегодныйоплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Расчет среднего заработка должен быть произведен за расчетный период с 1 июля2012 г. по 30 июня 2013 г.

В указанном расчетном периоде работнику начислено 12 ежемесячных премий на сумму 52 300 руб., 4 квартальных премии на сумму 28 200 руб. и вознаграждение по итогам работы за 2008 г. в размере 15 000 руб.

Тот факт, что указанные премии начислены за фактически отработанное время,в приказе и в положении по оплате труда не отражен. В связи с чем они подлежат перерасчету пропорционально отработанному в расчетном периоде времени. В таком же порядке перерасчитывается и сумма вознаграждения по итогам работы за год.

График работы организации – 5-дневная рабочая неделя. Согласно производственному табелю-календарю на расчетный период приходится 250 рабочих дней по графику 5-дневной рабочей недели. Всего работник в расчетном периоде отработал220 рабочих дней.

Сумма учитываемых при оплате отпуска премий и вознаграждения составит84 040 руб. ((52 300 руб. + 28 200 руб. + 15 000 руб.)/250 раб. дней по графику ? 220 фактически отработанных дней).

Пример 18
Воспользуемся условиями примера 17 и предположим, что ежемесячные премии были начислены за фактически отработанное время, на что указано в приказах о премировании. Следовательно, они перерасчету не подлежат.

Сумма учитываемых при оплате отпуска премий и вознаграждения составит90 316 руб. 67 коп. (52 300 руб. + ((28 200 руб. + 15 000 руб.)/250 раб. дней по графику ?220 фактически отработанных дней)).

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».