Взять займ Honey Money
Журнал "Заработная плата"
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Форум


Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»новинка

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»

 












Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2004 год | Статьи из номера N3 / 2004

Вопросы начисления, выплаты и налогообложения сумм дивидендов

Павлов С.Н.,

Одними из доходов, выплачиваемых физическим лицам, являются доходы, получаемые от участия в управлении имуществом организации — дивиденды по акциям, выпускаемых акционерными обществами.

Начисление и выплата дивидендов осуществляется в порядке, определенном Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции изменений и дополнений) (далее по тексту — Закон об акционерных обществах).

Под дивидендом понимается часть чистой прибыли предприятия, распределяемая между акционерами и приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию. Прибыль, которая направляется на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

В целях налогообложения, под дивидендом в соответствии со статьей 43 НК РФ понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Определение прав акционеров на получение дивидендов

Право на получение дивидендов напрямую связано с правом навладение акциями акционерного общества.

Акция — ценная бумага, подтверждающая взнос физического лицав уставный капитал общества и дающая право на получение доли прибыли в видедивидендов. В связи с этим уставный капитал акционерного общества полностьюсостоит из стоимости размещенных среди акционеров акций (точнее — номинальнойстоимости акций).

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона об акционерныхобществах общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один илинесколько типов привилегированных акций. При этом номинальная стоимостьразмещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставногокапитала общества.

Все акции общества являются именными, то есть закрепляются заих владельцами. При этом в ряде случаев речь может вестись о дробных акциях,которые тоже могут рассматриваться при начислении дивидендов.

Образование дробных акций может производиться приосуществлении преимущественного права акционеров на приобретение акций,продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественногоправа на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций. Перечень случаев, при которыхобразуются дробные акции, является исчерпывающим, что подтверждено винформационном письме Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 26ноября 2001 г. № ИК-09/7948 «Обобразовании части акций (дробных акций)».

Дробная акция предоставляет акционеру — ее владельцу права,предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме,соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае,если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа),эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробныхакций.

Обыкновенные акции в соответствии со статьей 31 Закона обакционерных обществах дают право их владельцам участвовать в общем собранииакционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, право получениядивидендов, размер которого колеблется в зависимости от финансового положенияобщества, а также в случае ликвидации общества — право на получение части егоимущества.

Привилегированная акция в соответствии со статьей 32 Законаоб акционерных обществах дает право ее владельцу на получение фиксированногодивиденда, размер которого устанавливается в твердой сумме или в процентах отноминальной стоимости акций, а также на оплату остаточной стоимости акции приликвидации общества.

Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса наобщем собрании общества, если иное не установлено Законом об акционерныхобществах. В частности, они имеют право участвовать в общем собрании акционеровс правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества.Иные права на получение права голоса определены также пунктами 4 и 5 статьи 32Закона об акционерных обществах.

Размер дивиденда по привилегированным акциям, а также стоимость,выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) попривилегированным акциям каждого типа, определяются уставом акционерногообщества.

Размер дивиденда и ликвидационная стоимость попривилегированным акциям считаются определенными также в случае, если уставомобщества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций,по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендовнаравне с владельцами обыкновенных акций.

Если уставом общества предусмотреныпривилегированные акции двух и более типов, по каждому из которых определенразмер дивиденда, уставом общества должна быть также установлена очередностьвыплаты дивидендов по каждому из них, а если уставом общества предусмотреныпривилегированные акции двух и более типов, покаждому из которых определена ликвидационная стоимость, — очередность выплатыликвидационной стоимости по каждому из них.

Уставом общества может быть установлено, что невыплаченныйили не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенноготипа, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается непозднее срока, определенного уставом (кумулятивные привилегированные акции).Если уставом общества такой срок не установлен, привилегированные акциикумулятивными не являются.

Начисление и выплата дивидендов

В соответствии со статьей 42 Закона об акционерных обществахобщество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцевфинансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение(объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если только иное неустановлено самим Законом об акционерных обществах.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатампервого квартала, полугодия и девяти месяцев может быть принято в течение трехмесяцев после окончания соответствующего периода.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числерешения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории(типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может бытьбольше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставомобщества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Вслучае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок ихвыплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплатедивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляетсяна дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собранииакционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующихдивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов,номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых онвладеет акциями.

Ограничения случаев выплаты дивидендов установлены статьей 43Закона об акционерных обществах. В частности, акционерное общество не вправепринимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям в следующихслучаях:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии у акционеров в соответствии со статьей 76 Закона об акционерных обществах;
  • если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отметим, что порядок расчета чистых активов определенприказом Минфина России, ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 10н, 03-6/пз «Обутверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Также общество не вправе принимать решение (объявлять) овыплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала,полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям ипривилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если непринято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленныхдивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типампривилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставомобщества.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплатедивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размердивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплатедивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов покумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций,предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов передпривилегированными акциями этого типа.

Объявленные дивиденды в обязательном порядке подлежат выплатепо акциям каждой категории (типа). Вместе с этим, акционерное общество невправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям в следующих случаях:

  • если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении таких обстоятельств, общество обязанопроизвести выплату объявленных дивидендов в установленном порядке.

Как правило, решение о выплате дивидендов принимается поитогам работы организации за год.

Основным показателем, характеризующим уровень получаемыхдивидендов, является его ставка. Ставка дивиденда определяется по формуле:

Ст. Д = Прибыль / Уст.Капитал x 100 %,

где   Ст. Д   —   ставка дивиденда;

Прибыль   —   прибыль, направляемая на выплату дивидендов;

Уст.Капитал   —   размер уставного капитала общества.

Пример 1

Допустим, на выплату дивидендов по итогам 2003 года направляется сумма в 2200 тыс.руб.

Уставный капитал общества составляет 1000 тыс.руб., номинальная стоимость акций — 20 руб., число акций — 50 тыс. шт.

Ставка дивиденда на одну акцию составит 220% ((2200 тыс.руб. / 1000 тыс. руб.) х 100 %), а на одну акцию приходится 44 руб. ((2200 тыс.руб. / 50 тыс.шт.)

Отражение операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Закона об акционерныхобществах дивиденды подлежат выплате из чистой прибыли общества, оставшейсяпосле налогообложения.

При этом дивиденды по привилегированным акциям определенныхтипов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондовобщества.

Выплата дивидендов в соответствии с пунктом 1 статьи 42Закона об акционерных обществах производится денежными средствами, а если иноепредусмотрено уставом общества, то и другим имуществом.

В бухгалтерском учете начисление и выплата дивидендовоформляются следующими записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»  — начислены дивиденды в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счета 84 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислены дивиденды в пользу акционеров, являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями»  70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — с начисленных сумм дивидендов произведены удержания налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

дебет счета 75, субсчет «Расчеты с учредителями» кредит счета 51 «Расчетные счета» — начисленные суммы дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на доходы физических лиц, переведены в пользу акционеров, не являющихся штатными работниками организации;

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями» 70 кредит счета 50 «Касса» — выплата дивидендов из кассы организации.

Если дивиденды выплачиваются имуществом, в бухгалтерскомучете организации должны быть отражены следующие записи:

дебет счетов 75, субсчет «Расчеты с учредителями» 70 кредит счетов 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных (объявленных) дивидендов (счет 90 — в части готовой продукции и товаров; счет 91 — в части объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;

дебет счетов 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»; 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Обслуживающие производства и хозяйства» — себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» — стоимость активов, выданных в счет выплаты дивидендов.

Необходимо отметить, что в реестре акционеров общества должныбыть указаны все сведения об акционерах, позволяющие производить имперечисление (уплату) начисленных дивидендов (наличными из кассы или на счет вбанке или лицевой счет в сберегательном банке и т.д., полные реквизиты).

При ликвидации акционерного общества выплата начисленных, ноне выплаченных дивидендов по привилегированным акциям в соответствии со статьей23 Закона об акционерных обществах производится во вторую очередь, после выплатпо акциям, которые должны быть выкуплены акционерным обществом по требованиюакционеров в соответствии со статьей 75 Закона об акционерных обществах.

При этом выплата дивидендов производится одновременно соплатой ликвидационной стоимости по привилегированным акциям.

Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплатыначисленных, но не выплаченных дивидендов и определенной уставом обществаликвидационной стоимости всем акционерам — владельцам привилегированных акцийодного типа, то имущество распределяется между акционерами — владельцами этоготипа привилегированных акций пропорционально количеству принадлежащих им акцийэтого типа.

Вопросы налогообложения сумм дивидендов

Главой 23 части второй НК РФ установлены следующиеособенности и принципы налогообложения выплачиваемых физическим лицам суммдивидендов:

  • обложение по ставке 6 процентов (подпункт 4 статьи 224 НК РФ) без предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов (подпункт 4 статьи 210 НК РФ);
  • определение суммы налога организацией — плательщиком дивидендов отдельно по каждому получателю применительно к каждой выплате доходов по ставке в размере 6 процентов в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 214 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются физическому лицу, не являющемусяналоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение производится поставке 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

В соответствии со статьей 275 НК РФ общая сумма налога ссуммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащихраспределению между акционерами (участниками) как физическими, так июридическими лицами, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате впользу иностранной организации и (или) физического лица, не являющегосярезидентом Российской Федерации, и суммой дивидендов, полученных самойорганизацией за текущий отчетный (налоговый) период.

Порядок налогообложения выплачиваемыхфизическим лицам дивидендов разъяснен в письме МНС России от 4 сентября2003 года № СА-6-04/942@ «О налогообложении дивидендов».

Если источником дохода в виде выплачиваемых дивидендовявляется российская организация, то она признается налоговым агентом иопределяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно ккаждой выплате указанных доходов по установленным ставкам, в порядке,предусмотренном статьей 275 НК РФ.

Порядок налогообложения выплачиваемых физическим лицамдивидендов зависит от того, имеются ли у самой организации доходы от долевогоучастия в других организациях или нет, а также имеется ли у физического лица —получателя доходов статус налогового резидента Российской Федерации или нет.

Пример 1

Организация получила в течение отчетного года дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

Уставный капитал компании организации состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации — 50 акций, физическому лицу — резиденту Российской Федерации — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, организацией получены от сторонней компании дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционерами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в следующем порядке:

  • иностранной организации — 50 руб. (1 руб. х 50 акций);
  • физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 руб.(1 руб. х 50 акций).

При этом сумма налога, удерживаемая организацией по ставке 30% составит 15 руб. (50 руб. х 30%).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. х (700 + 200)).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%, составит 800 руб. (1000 руб. — 100 руб. — 50 руб. — 50 руб., то есть за минусом доходов, полученных от долевого участия в деятельности сторонней организации (100 руб.), а также дивидендов, выплаченных иностранной организации и физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации (по 50 руб.)).

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит 0,8889 руб. (800 руб. / (1000 шт. — 50 шт. — 50 шт.)).

Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации, составит 11 руб. (0,8889 руб. х 200 шт. х 6%).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу — резиденту Российской Федерации — 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц — 178 рублей (0,8889 руб. х 200 шт.). Сумма налога составит 11 руб.

Пример 2

Организация не получала в течение отчетного года дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций.

Уставный капитал организации состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации — 50 акций, физическому лицу — резиденту Российской Федерации — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению организацией среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составила 100 руб., в том числе:

  • иностранной организации — 50 руб. (1 руб. х 50 акций);
  • физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 руб.(1 руб. х 50 акций).

Сумма налога, удерживаемая организацией с начисленных в пользу физического лица — нерезидента Российской Федерации, составит 15 руб. (50 руб. х 30%). К выплате — 35 руб. (50 руб. — 15 руб.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составила 900 руб. (1 руб. х (700+200)).

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%, составит 900 руб. (1000 руб. — 50 руб. — 50 руб.). то есть только за минусом сумм дивидендов, начисленных иностранной организации и физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации.

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составит 1 руб. (900 руб./ (1000 шт. — 50 шт. — 50 шт.)).

Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации, составит 12 руб. (1 руб. х 200 шт. х 6%). К выплате причитается сумма дивидендов в размере 188 руб. (200 руб. — 12 руб.).

Что касается единого социального налога, то сумма начисленныхв пользу физических лиц дивидендов не включается в объект налогообложения поданному налогу в силу пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому единымсоциальным налогом не облагаются выплаты, которые не относятся к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно же статье 43 НК РФдивиденды могут быть выплачены только из средств прибыли, оставшейся посленалогообложения.

Соответственно не учитываются дивидендытакже и при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для них начисленияявляются соответственно объект налогообложения и налоговая база по единомусоциальному налогу.

Не учитываются дивиденды также и при начислении страховыхвзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний (см. пункт 18 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года № 765).

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».