Журнал "Заработная плата"
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Форум


Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»новинка

Новый журнал: «Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных»

 












Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2004 год | Статьи из номера N11 / 2004

Оплата услуг мобильной связи за счет средств работодателя

Бахарев А.В. ,

В целом ряде случаев из средств организации оплачиваются стоимость мобильного телефона и услуг мобильной связи в пользу того или иного сотрудника. При списании указанных расходов и отражении их в бухгалтерском и налоговом учете необходимо, во-первых, учитывать положения действующего законодательства, и, во-вторых, необходимость пользования телефоном именно в целях производственной или хозяйственной деятельности.

Возможны также варианты, при которых телефонный аппарат приобретается в собственность организации, а пользуется им то или иное должностное лицо организации, или же для нужд организации используется принадлежащий работнику телефон.

Телефонный аппарат приобретается в собственность организации

При приобретении мобильного телефона в собственностьорганизации, он должен быть в установленном порядке оприходован по учету.

Учитывая тот факт, что срокполезного использования приобретаемого аппарата составляет свыше 12 месяцев,при его приобретении он отражается в составе объектов основных средстворганизации, что определено в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта2001 г. № 26н (в редакции изменений и дополнений).

При приобретении телефона оплачивается егостоимость и стоимость подключения (приобретение SIM-карты). При этом наосновании положений пункта 8 ПБУ 6/01 стоимость подключения должна бытьотнесена на увеличение стоимости приобретаемого телефонного аппарата.

На основании документов,подтверждающих произведенные расходы (счет, накладная и т.п.) и техническихдокументов в организации должен быть оформлен «Акт о приеме — передаче объектаосновных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1), форма которогоутверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств».

Кроме указанных документов при приобретении телефонногоаппарата организация или ее уполномоченное лицо должны потребоватьсчет-фактуру, в которой былибы выделены суммы НДС со стоимости приобретенного имущества, а также услуг поподключению аппарата.

Если стоимость приобретенного телефона (вместе с платежами заподключение) составляет до 10000 руб. включительно, на основании пункта 18 ПБУ6/01 она может быть единовременно отнесена на затраты производства (расходы напродажу) при выдаче в эксплуатацию.

Если же стоимость составляет свыше 10000 руб., вустановленном учетной политикой организации порядке ежемесячно должнаначисляться амортизация до полного погашения стоимости телефонного аппарата. Нормы амортизационных отчислений могут быть определены исходя изпринятого организацией срока полезного использования телефона, положенийпостановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (вредакции изменений и дополнений) или иных положений нормативных правовых актов,определяющих порядок начисления амортизации по объектам основных средств.

Например, в соответствии с постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 телефонные аппараты отнесены ктретьей амортизационной группе, то есть срок полезного использования данногоимущества составляет от 3 до 5 лет включительно. Именно в течение указанногосрока (а конкретный срок в пределах указанного периода определяет организациясамостоятельно) и должно производиться начисление амортизационных отчислений.

Если, например, стоимость телефонного аппарата с егоподключением к оператору связи составила 7560 руб., а срок полезногоиспользования имущества организация определила в четыре года, то величина ежемесячныхамортизационных отчислений составит 157 руб. 50 коп. (7560 руб. / 4 года / 12месяцев).

Учитывая изложенные положения, в бухгалтерском учете расходыорганизации на приобретение мобильного телефона должны бытьоформлены следующими записями по счетам бухгалтерского учета:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса»

— сумма денежных средств, выданных под отчет уполномоченному должностному лицу организации для приобретения телефонного аппарата;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

— оплата стоимости приобретаемого телефонного аппарата безналичным порядком;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 71, 60, 76

— стоимость приобретенного телефонного аппарата мобильной связи, включающая в себя расходы на подключение к оператору мобильной связи (без НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счетов 71, 60, 76

— НДС со стоимости приобретенного имущества;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19

— приняты к зачету суммы НДС со стоимости приобретенного имущества;

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— введен в эксплуатацию приобретенный телефонный аппарат;

дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. кредит счета 01

— на затраты производства (расходы на продажу) отнесена стоимость телефонного аппарата, переданного в эксплуатацию, стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно;

дебет счетов 20, 26, 44 и др. кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

— на затраты производства (расходы на продажу) отнесены ежемесячные амортизационные отчисления со стоимости телефонного аппарата, стоимость которого превышает 10000 руб.

Для целей налогового учета всоответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ имущество со стоимостью до 10000 руб.включительно не относится к амортизируемому имуществу, а потому стоимостьтелефонного аппарата до указанной суммы принимается для целей налогообложения всоставе материальных расходов организации при его передаче в эксплуатацию.

Если же стоимость приобретенного аппарата мобильной связисоставляет более 10000 руб., по нему для целей налогообложения должнаежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет)начисляться амортизация. При этом для целей налогообложения амортизация должнаначисляться исходя из норм, определяемых в соответствии с постановлениемПравительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы» (в редакции изменений идополнений). Как отмечалось выше согласно данномунормативному акту телефонные аппараты включены в третью амортизационнуюгруппу со сроком полезного использования имущества от 3 до 5 лет включительно.

Для целей налогообложения амортизация начисляется одним изследующих способов — линейным или нелинейным.

При всем этом следует учитывать, чтостоимость приобретенного телефонного аппарата может уменьшать налоговую базу поналогу на прибыль при условии соблюдения положенийстатьи 252 НК РФ, то есть указанные расходы должны быть обоснованными идокументально подтверждены. В противном случае произведенные организациейрасходы должны быть осуществлены за счет собственных средств организации,оставшихся в ее распоряжении после уплаты установленных налогов и сборов.

Так как телефонные аппараты принадлежат организации на правесобственности, то расходы по оплате услуг мобильной связи принимаются в целяхналогообложения по налогу на прибыль в установленном порядке на основанииподпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако при списании указанных расходов организация обязанаподтвердить обоснованность расходов.

Под обоснованными расходами согласно статье 252 НК РФпонимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежнойформе. В свою очередь под экономически оправданными расходамидля целей налогообложения понимаются затраты, обусловленные целями получениядоходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаямиделового оборота (см. раздел 5 Методических рекомендаций по применению главы 25«Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729).

Относимые на затраты расходы по оплате услуг мобильной связидолжны быть также документально подтверждены.

В бухгалтерском учете оплачиваемые из средств организацииуслуг мобильной связи (абонементная плата, переговоры) оформляются следующимизаписями по счетам учета:

дебет счета 71 кредит счета 50

— уполномоченному лицу организации (включая самих работников, которым выданы в пользование телефонные аппараты) выданы наличные денежные средства для внесения на лицевые счета пользователей услуг мобильной связи;

дебет счетов 60, субсчет «Расчеты по выданным авансам», 76, субсчет «Расчеты по выданным авансам» кредит счетов 51, 52, 71

— платежи за пользование услуг мобильной связи осуществлены в безналичном порядке;

дебет счета 50, субсчет «Денежные документы» кредит счетов 71, 60, 76

— от подотчетных лиц или операторов связи (их представителей) получены телефонные карты, используемые для оплаты услуг мобильной связи;

дебет счетов 60, субсчет «Расчеты по выданным авансам», 76, субсчет «Расчеты по выданным авансам» кредит счета 50, субсчет «Денежные документы»

— запись, производимая при активации телефонной карты (выдаче телефонной карты работнику организации);

дебет счетов 20, 26, 44 и др. кредит счетов 60, 76

— на основании актов и иных первичных документов, подтверждающих стоимость потребленных услуг мобильной связи, произведены записи по учету соответствующих расходов (без НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76

— НДС со стоимости услуг мобильной связи (на основании счетов-фактур операторов сотовой связи);

дебет счетов 60, 76 кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по выданным авансам», 76, субсчет «Расчеты по выданным авансам»

— зачтены суммы учтенных авансов.

Для целей как бухгалтерского, так и налогового учетапроизводимые расходы по оплате услуг мобильной связи принимаются на основаниисоответствующих первичных оправдательных документов, оформленных с учетомположений статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений).

Для того, чтобы избежать возможныхвопросов со стороны налоговых органов, для списания расходов организация должнарасполагать договором с оператором сотовой связи, счетом указанного операторана оплату услуг мобильной связи, распечаткой переговоров с соответствующеготелефонного номера, а также актом (докладной запиской), в котором быраскрывались перечни абонентов, с которыми осуществлялись расходы, ихнеобходимость (цели) и взаимосвязь переговоров с решением тех или иныхслужебных (производственных, хозяйственных) задач.

Необходимость ведения работником переговоров с использованиемаппаратов мобильной связи организации должна быть закреплена в его должностнойинструкции. В ряде организаций приказом руководителя отдается переченькатегорий должностных лиц, в трудовые обязанности которых включеноосуществление служебных переговоров с использованием аппаратов мобильнойсотовой связи, а также условия принятия расходов по оплате указанныхпереговоров за счет средств работодателя (перечни контрагентов, направлениядеятельности и т.п.).

Например, как указано в письмеМНС России от 22 мая 2000 г. № ВГ-9-02/174, для обоснованного отнесения назатраты производства расходов по международным и междугородним телефоннымразговорам (независимо от места нахождения абонента и принадлежностиабонентного номера), необходимо документальное подтверждение производственногохарактера разговора, к которым могут быть отнесены: счет телефонной связи,расшифровка с указанием номеров телефонов, с которого велись переговоры, иныедокументы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

В части личных переговоров работника с аппарата мобильнойсвязи осуществленные расходы должны быть отнесены за счет работника —пользователя телефонного аппарата:

дебет счета 73 кредит счетов 60, 76, 19

— стоимость личных переговоров работника (с НДС);

дебет счета 50 кредит счета 73

— внесение работником наличных денежных средств для оплаты личных переговоров;

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 73

— производство удержаний с начисленной в пользу работника заработной платы в оплату стоимости личных переговоров.

Если по решению организации стоимость личных переговоровработников будет отнесена за счет собственных средств организации (дебетсчета 91 «Прочие расходы» кредит счетов 60, 76, 19), но в этом случае безуменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Организация использует телефонные аппараты сотрудников

Если выполнение трудовых обязанностей определенных категорийсотрудников сопряжено с необходимостью постоянного использования мобильноготелефона, работодатель вправе предложить указанным работникам использовать дляпроизводственных и хозяйственных нужд собственные телефонные аппараты,оплачивая расходы мобильной связи (разговоры, абонементную плату и др. услуги),а также возмещая стоимость самого имущества.

В таких случаях отношения сторон могут регулироваться положениямизаключаемого договора аренды, или же работнику может выплачиваться компенсацияза использование личного имущества в служебных целях.

Договор аренды должен быть составлен с соблюдением положенийглавы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По указанному договору арендодатель (работник) обязуетсяпредоставить арендатору (работодателю) имущество за плату во временное владениеили во временное пользование.

Срок указанного договора определяется сторонами, и отражаетсяв договоре. Если срок аренды в договоре не определен, он считается заключеннымна неопределенный срок. Однако в таком случае каждая из сторон вправе в любоевремя отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц.

Передача телефона в аренду работодателю означает тот факт,что имущество предоставляется в пользование вместе со всеми принадлежностями иотносящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества ит.п.), если только иное не предусмотрено договором.

Арендованное имущество отражается в бухгалтерском учетеорганизации на забалансовом счете 001 «Арендованныеосновные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

В оформляемом сторонами договореаренды должны найти свое отражения также и условия об арендной плате, условияхпользования имуществом, а также ответственности сторон за недостатки сданного(полученного) в аренду имущества и за невыполнение условий договора.

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяютсядоговором аренды. Если какие-либо указания об этом в договоре содержаться небудут, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемыепри аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 614 ГК РФ арендная платаможет устанавливаться за все арендуемое имущество в целом или отдельно покаждой из его составных частей в виде:

  • определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
  • установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
  • предоставления арендатором определенных услуг;
  • передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
  • возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетаниеуказанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Применительно к телефонному аппарату арендная плата, какправило, устанавливается в виде ежемесячных платежей в пользу работника.

Исходя из положений статьи 616 ГК РФ за счет средствработодателя — арендатора должны оплачиваться расходы по поддержаниютелефонного аппарата в исправном состоянии, осуществлению текущего ремонта ирасходов по содержанию имущества. За счет работника должен осуществлятьсякапитальный ремонт арендованного имущества.

Если по договору аренду будет использоваться приобретаемыйработником телефонный аппарат, рекомендуется в договоре закрепить условия обоплате за счет средств работодателя — арендатора расходов по подключениюаппарата к оператору мобильной связи.

В бухгалтерском учете организации расходы по оплате аренднойплаты, а также расходы по содержанию и текущему ремонту арендованноготелефонного аппарата оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счетов 20, 26, 44 и др. кредит счета 76

— суммы арендной платы в пользу физического лица — арендодателя;

дебет счетов 20, 23 «Вспомогательные производства». 26, 44 и др. кредит счетов 60, 76

— расходы по оплате текущего ремонта арендованного имущества (без НДС);

дебет счета 19 кредит счетов 60, 76

— НДС с услуг по текущему ремонту арендованного имущества;

дебет счета 10 «Материалы» кредит счетов 60, 76 и др. — стоимость приобретаемых запасных частей и сменных деталей

— батарея, зарядное устройство и др. (без НДС);

дебет счетов 20, 26, 44 и др. кредит счета 10

— стоимость запасных частей и сменных деталей, использованных при использовании арендованного имущества.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль расходыорганизаций по оплате арендной платы принимаются на основании подпункта 10пункта 1 статьи 264 НК РФ, расходы на ремонт арендованного имущества — вразмере фактических затрат на основании пункта 2 статьи 260 НК РФ.

С сумм выплачиваемых в пользу работника арендных платежейорганизация обязана в соответствии с положениями главы 23 НК РФ удержать привыплате налог на доходы физических лиц в размере 13 процентов.

Единый социальный налог,страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховыевзносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний с сумм начисленной арендной платы не исчисляются,так как платежи по указанному договору гражданско-правового характера в объектналогообложения (учитываемую базу) в соответствии с действующим законодательствомне включаются.

Так как телефонные аппараты по договору аренды используютсяименно работодателем, то расходы по оплате услуг мобильной связи принимаются вцелях налогообложения в общеустановленном порядке на основании подпункта 25пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Выплата компенсации за использование работником своеголичного имущества в служебных или производственных целях предусмотрена статьей188 ТК РФ. Размер компенсации определяется по соглашению сторон, в основномисходя из износа (амортизации) имущества и расходов, связанных с егоиспользованием.

Суммы указанной компенсации отражаются в бухгалтерском учетепо дебету счетов учета затрат и расходов на продажу (дебет счетов 20, 26, 44) икредиту балансового счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Для целей налогообложения суммы начисленной компенсациипринимаются в составе расходов на оплату труда.

Компенсация может быть установлена в размере фактическипроизведенных работником расходов по оплате услуг мобильной связи для служебныхцелей. При этом, как отмечено в письмеУправления МНС по г.Москве от 22 декабря 2003 г. № 27-08/70659, указаннаякомпенсация на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ может быть освобождена отобложения налогом на доходы физических лиц, но при условии, что будетподтвержден производственный характер разговоров. К документам, подтверждающимпроизводственный характер, могут быть отнесены: договоры об оказании услугсвязи, детализированные счета телефонных станций, с предоставлением операторомсотовой связи всех номеров абонентов, перечня стран (с кодом города), дат,конкретных телефонов, наименований фирм, с которыми велись переговоры, иныедокументы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.

В противном случае, переговоры, проведенные работникоморганизации с мобильного телефона, будут рассматриваться как частные звонки, несвязанные с делами фирмы, которые не подпадают под действие пункта 3 статьи 217НК РФ. Суммы оплаты таких переговоров подлежат обложению налогом на доходыфизических лиц в общеустановленном порядке.

Оплата организацией стоимости телефонного аппарата и услугмобильной связи за работника

Если из средств организации оплачивается телефонный аппарат и(или) услуги мобильной связи за работника, то указанные расходы не могут быть принятыв уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском же учете соответствующие расходы отражаютсяпо дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета денежныхсредств (кредит счета 51) или расчетов (кредит счетов 71, 73).

С произведенных работодателем в пользу работника расходоворганизация должна исчислить в установленном порядке суммы налога на доходыфизических лиц.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательноепенсионное страхование в данном случае начисляться не должны в силу положенийпункта 3 статьи 236 НК РФ, что подтверждено в письме Департамента налоговойполитики Минфина России от 25 октября 2002 г. № 04-04-04/164.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».